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【概要】营改增税制改革作为我国税收结构调整完备的重要环节，预示着试点范围的不断扩大和牵涉到行业的扩展，其经济影响程度范围不容忽视，不利于我国调整涉及行业或产业的发展前景增进整体经济结构的改良。本文自由选择建筑施工单位来分析营改增对其产生的经济影响以及在纳税方面面对的艰难，建构合理有效地的税收筹划方案以增进建筑施工单位的良性发展。【关键词】营改增建筑施工单位纳税策划　　一、营改增税制改革的基本现状　　我国税制结构中不存在着互相敌视而又共存的增值税和营业税两大流转税种，其中营业税的征税标准为企业营业所得额，征税税源管理、涉及财务会计稽查以及税务查收皆比增值税简单。然而，经济体制改革的大大深化和企业创意理念的大大加剧，非常简单粗放型的营业税无法符合国家偏向于企业减负的客观市场需求，企业间的分工协作紧密程度渐渐强化，笼统简化的营业额计算出来模式使企业步入虚盈实亏的可能性逆大。

为此，营改增税制改革的试点方案渐渐揭晓，分行业分地区渐渐实行，急剧不断扩大试点范围以后圆满已完成税制改革任务。　　与营业税比起，增值税作为价外税具备一定程度的抵扣效应，建筑施工单位可通过进项税必要性抵扣以超过运营成本削减的目的，如此一来，企业的纳税开销渐渐减低，营业利润的激增可以灵感其创意活力，税务机关部门也可现实地理解企业的运营状况，提高其税务精细化管理的整体水平。营业税改为增值税的税制改革可以很好地构建企业增值额抵扣链条的伸延完备，进项成本的削减范围明显，不利于企业提高业务创意和改良生产活动的积极性。另外，营改增税制改革可以很好地防止两税同征所带给的税率洼地，不利于构建有所不同行业、有所不同地域之间的税务公平性，不利于市场经济运行机制的完备和企业之间竞争的公平性。

　　二、营改增建筑施工单位纳税筹划所面对的问题　　建筑施工行业划入营改增税制改革的范围后，与此相关联的上下游企业增值税减免将获得相当大程度的提高，还可以在一定程度上解决问题反复征收问题。对于建筑施工单位而言，营改增税制改革名义上归属于所交纳税种增加，但纳税税率由原本的3%下降到11%，明显增加了企业的纳税开销，并没经常出现该行业所交纳税额增加的境况。

为此，建筑施工单位营改增税制改革下纳税筹划具备客观必然性，有适当分析其过程中所面对的一些问题。　　1、建筑施工单位上游原材料供应商不存在的问题　　建筑施工单位所必须的原材料数量品种繁多，上游可供选择的供应商也较多，为此原材料进项税额的核算抵扣沦为建筑企业面对的首要问题。

多而杂乱的供应商中必定不存在一些发票出示不合理的现象，甚至供应商的基本货源质量尚待实地考察，若建筑企业无法提供合法的原材料供应商获取的发票，那么其进项税可抵扣的数额将大大减少。除此之外，不受以往惯例影响，一些供应商并无法迅速地创建获取发票的意识，遇上发票数额较大的就有可能在运输或价格经常出现提价，彼此之间达成协议的交易有可能就此结束，严重影响建筑企业与上游供应商之间的友好关系，更加有利于税制改革浪潮的行进。

　　2、建筑施工单位合约不规范导致的纳税筹划问题　　建筑施工单位实际运营过程中，牵涉到到各种各样的合约比如订料合约、建筑施工合约以及一些人员劳务合约，必须对这些合约展开规范化管理。营改增税制改革之后，非规范化合约不会使建筑企业的涉及权益丧失法律维护，在税务筹划时正处于被动地位。一些必须申报的增值税所牵涉到到的合约若不规范而无法沦为有效地合约，与此同时企业涉及的税务无法抵扣，在一定程度上减少了企业税务筹划成本开销。有关人员用工劳务合约的规范性，如果与劳动者签定的劳务合约不规范就无法获得税务局出示的涉及有效地发票，在营改增之前如此操作者会产生不良影响，然而营改增之后规范化的劳务合约沦为必定，否则将影响人员成本费用方面的纳税筹划。

　　3、建筑施工单位营改增后其它方面的纳税筹划问题　　营改增税制改革之后，建筑施工单位纳税筹划面对着很多问题，除了上述原材料上游供货商和相关联规范性合约之外还必须面对一些问题，比如企业资金链条供应严重不足、财务会计核算不规范、企业管理不做到等问题。在资金供应链方面，营改增税制改革之后，建筑施工单位首要展开增值税先前的资金拨付，尤其是交易金额较小的建筑施工企业巧遇资信不当的公司，无法及时足额缴交欠薪建筑企业的各种款项，此时企业的资金链条就不会面对脱落导致财务杠杆激增的有利局面。财务会计核算不规范展现出为增值税的会计科目激增，财务报表中的利润表不会经常出现一定变化，减少了财务会计人员的工作量以及会计工作的复杂程度。企业管理不做到展现出为涉及管理部门对各种票据的交给重复使用制度继续执行不严苛，资金链条的充裕警戒性把控不缜密等经常出现恐慌管理局面，种种问题变换经常出现必定不会对建筑施工单位的纳税筹划产生有所不同程度的负面影响。

　　三、营改增下强化建筑施工单位纳税策划的政策建议　　1、建筑施工单位稳固创建与原材料上游供货商的友好往来　　比较建筑施工单位而言，出售原材料所不应交纳的增值税额的筹划使其纳税筹划过程的首要关键环节，切实可行较为有效地的纳税策划方式是增强加剧与上游原材料供应商的合作关系，可以自由选择股东入股投资模式展开，或是签定一些合理有效地的合作协议。营改增税制改革之前建筑企业所交纳以营业额为标准的征税的营业税，营业税是无法展开合理抵扣的如此就变相减少了企业的成本，其中劳务成本沦为劳务输出型建筑行业成本包含的最重要组成部分。营改增税制改革之后，建筑施工单位可选择通过强化与上游原材料供应商的合作，牵涉到到的财务成本和材料成本依法展开进项税额的抵扣，大大降低公司的税务成本，资金雄厚的企业还可以自由选择吞并对其发展不利的原材料供应商。

实际操作运营过程中，建筑施工单位所交纳的税费金额皆较为大，几乎有能力有实力去吞并一些中小型供货商，增值税交纳过程中符合要求的合规合理的进项税几乎可以展开抵扣，而营业税并无法展开涉及抵扣，为此，建筑施工单位纳税筹划的方向就是尽可能朝着需要展开税额抵扣目标积极开展策划方案。除此之外，建筑施工单位在同等条件下甚至在比较弱势条件下尽可能自由选择具备一般纳税人资格的供货商展开出售合作，如此可以确保需要提供可以抵扣的增值税发票，相等于为企业自身出售一份保险。

建筑企业也可通过成立建筑材料生产子公司，更进一步伸延其在建筑行业产业链的纵深度，谋求该产业链上更加多利润的同时，均可超过增值税税收筹划的目的。母公司在工程项目建设时，向子公司订购建筑材料，子公司可通过提升工程材料价格的方式，为母公司谋求到更加多的进项税额抵扣。

总之，建筑施工单位纳税筹划的方向就是尽可能从原材料和劳务成本两个方面设置筹划方案，合理有效地的纳税筹划可以回避税率提高所引发的纳税总额的减少，不利于企业纳税开销的减低。　　2、建筑行业统一规范涉及合约，为合理税务筹划获取依据　　营改增税制改革之后，建筑施工单位有适当辨别所签定的各种合约，还包括订料合约、购销合约、施工建筑合约以及涉及的劳务合约等，这给合约的签定与注册工作明确提出严格要求必须给与类似的注目，尤其是一些订料合约和劳务合约的规范化可大大减低建筑企业税赋压力，沦为其纳税筹划的合理有效地的突破口。

建筑施工单位对一些大型工程项目自由选择外对承包时也必须签定涉及合约，但一些企业为洗钱漏税而给予被承包方一定价格优惠甚至还包括不签定合作合约，营改增之前并会对建筑企业产生什么影响，但营改增之后其影响力就显得明显了。建筑企业不需要在为被承包方获取建筑材料时，获得适当的增值税专用发票，如此就无法对建筑企业所获取的原材料以及劳务展开进项税额抵扣，从而也无法减少企业的成本。建筑企业营改增税制改革之后必须尤其注目涉及合约的签定，在实际运营过程中合约签定并不是一件更容易的事情，比如被承包方的原材料供应商早已由其先前确认，供应商向建筑企业获取原材料时就无法签订合同，建筑企业更加应当拒绝被承包方与材料供应商协商合作，联合展开涉及的材料增值税筹划，已超过三方共赢的效果。

　　3、建筑施工单位纳税筹划应付其他方面问题的策略　　建筑施工单位在营改增税制改革之后对其它方面的纳税筹划问题给予充足的推崇，在每个环节、每位员工心目中竖立涉及纳税筹划理念。首先，建筑企业的资金链条必须严苛把触，一般而言，建筑企业的资金需求量皆较为大，管理过程中必须缜密精细决不允许经常出现任何差池，否则其资金运作将置放资金管理风险之中。营改增税制改革之后，建筑施工单位必须严格控制资金链条的安全性，全面确保资金足额及时做到防止出现资金危机的状态。同时，从减少企业的资金成本的角度抵达，实施多元化的纳税筹划渠道。

其次，建筑施工单位甄选或者定期培训以提高财务工作人员的整体业务水平，既还包括财务会计方面的专业水准又还包括税务专业的水平，通过强化企业财务人员的涉及培训，同税务局涉及人员一道，自学并掌控涉及税务方面的专业知识与技能，尤其是有关税务核算方面必须及时改版涉及人员的知识库，始终保持与近期的税务政策拒绝相符。再度，通过合理设置会计科目，为详尽记录建筑企业应交增值税的金额、抵扣等情况，不应在应交增值税科目下加设进项税额、免除税款、已交税金、营改增抵增税额、并转出有未交增值税、进项税额并转出有、并转出有多交增值税等明细科目，以适应环境增值税拒绝。

通过分别按照建筑企业的有所不同业务按照有所不同的征收率和税率，对各项工程项目的增值税情况展开核算，分别核算企业的增税、征税项目等。最后，强化企业的内部管理，在员工与中高层领导之间积极开展灌输多元化纳税筹划的教育理念，使其教导尽可能降低成本的素质。　　【参考文献】　　[1]桑广成、焦建玲：营业税改为增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济，2012（6）.　　[2]陈琼：建筑施工企业营改增面对问题及应付策略[J].山西建筑，2013（6）.　　[3]徐雪辉：建筑企业营改增后的纳税策划探析[J].行政事业资产与财务，2014（2）.　　[4]周煜：建筑施工企业营改增后的纳税筹划探究[J].中外企业家，2014（7）..。

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