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本文摘要：取得销售收入时乙公司应对收取的价款举行价税分散确认不含税收入30.3÷1.01=30万元税额0.3万元： 小规模纳税人销售使用过的牢固资产疫情防控期间可以直接享受免税（湖北省小规模纳税人）或者1%征收率其会计处置惩罚参见本文相关内容。如果根据减按2%征收增值税的比照一般纳税人举行会计处置惩罚即将享受的1%减税计入当期损益。

取得销售收入时乙公司应对收取的价款举行价税分散确认不含税收入30.3÷1.01=30万元税额0.3万元：

小规模纳税人销售使用过的牢固资产疫情防控期间可以直接享受免税（湖北省小规模纳税人）或者1%征收率其会计处置惩罚参见本文相关内容。如果根据减按2%征收增值税的比照一般纳税人举行会计处置惩罚即将享受的1%减税计入当期损益。

应交税费—浅易计税 0.3万元

凭据22号文的划定小微企业在取得销售收入时应当根据税法的划定盘算应交增值税并确认为应交税费在到达增值税制度划定的免征增值税条件时将有关应交增值税转入当期损益。至于当期损益对应的详细科目22号文并未明确指定笔者认为小微企业免征的增值税是从销售收入中分散出来的不切合免征条件时应当价税分散将税额单独确认切合免征条件时税额不但独确认应“回归”至销售收入。因此笔者认为小微免征的税额应当计入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。

项目免税的会计处置惩罚

贷：条约结算—价款结算 1000万元

10月纳税申报时到达切合小微免税的条件将税额转入主营业务收入：

例4 丁公司为一般纳税人修建企业2020年招用10名退役士兵10月与其签订三年期劳动条约并开始缴纳社会保险凭据相关划定丁公司可以扣减税额的额度为每人每年9000元。

凭据22号文的划定甲公司应先将1090万元的免税销售额举行价税分散确认“销项税额”1090÷1.09×9%=90万元然后再将90万元作为免税额计入“减免税款”专栏同时确认损益。

贷：主营业务收入 30万元

凭据《财政部关于印发<增值税会计处置惩罚划定>的通知》（财会〔2016〕22号以下简称22号文）的划定对于当期直接减免的增值税借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目贷记损益类相关科目。

22号文的处置惩罚思路是将减免的税款单独核算同时确认损益笔者认为这种处置惩罚方法存在一定的毛病举例说明如下：

贷：其他收益等 90万元

1.销售使用过的牢固资产

借：银行存款 10.3万元

特定项目减征税款现在有两种情形一是纳税人销售自己使用过的牢固资产切合条件的可以根据浅易措施依照3%征收率减按2%征收增值税；二是纳税人初次购进税控系统专用设备和支付的技术维护费可以全额抵减应纳税额。

贷：主营业务收入 30万元

项目免税的经济实质是国家对纳税人收取的销售额免于计提销项税额同时要求纳税人应将对应的进项税额作转出纳税人对外开具的发票“税额”栏显示“***”纳税申报时不但独体现销项税额因此本着税会处置惩罚一致的原则会计核算无需单独体现免税额应直接根据价税合计金额（免税销售额）确认收入。例1的会计处置惩罚应为：

贷：条约结算—价款结算 1090万元

02

小微企业未达起征点免税的会计处置惩罚

项目免税是指纳税人发生特定应税行为免征增值税项目免税不区分纳税人身份无论是一般纳税人还是小规模纳税人切合条件的均可免征增值税。

如纳税人为境外工程项目提供修建服务免征增值税、农业生产者销售自产的农产物免征增值税、统借统还业务取得的利息收入免征增值税等。

综上对于项目免税业务企业应凭据已收取或应收取的全部价款和价外用度借记“银行存款”“应收账款”“条约资产”等科目贷记“主营业务收入”“条约结算”等科目免税额不予反映。

小微企业未达起征点免税是指小规模纳税人发生应税行为按月纳税月度销售额不凌驾10万元按季度纳税季度销售额不凌驾30万元免征增值税。未达起征点免税的享受主体仅限于小规模纳税人只要其销售额未凌驾起征点无论发生何种应税行为均可免征增值税。

借：资产处置损益 1.9万元

借：银行存款 30.3万元

一般纳税人销售使用过的牢固资产根据浅易措施依照3%征收率减按2%征收增值税的享受的1%减税应计入“资产处置损益”“营业外收入”“营业外支出”等科目。

减免税属于增值税税收优惠领域随着我国增值税革新的深入以及减税降艰苦度的加大减免税的类型越来越多税务处置惩罚也各有特点。

凭据现行增值税政策的划定企业招用退役士兵或重点群体就业可以在三年内根据一定的额度定额依次扣减增值税、都会维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税。

贷：牢固资产 20万元

贷：其他收益等 7500元。

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